国内的会计师事务所，为何查不出上市公司的假账

近年来，国内上市公司财务造假事件频发，而作为“看门人”的会计师事务所却屡屡未能及时发现并揭露这些造假行为，引发了社会的广泛关注和质疑。那么，为什么国内的会计师事务所难以查出上市公司的假账呢？

首先， 审计独立性缺失是导致审计失败的重要原因。 以瑞华会计师事务所为例，其在康得新连续4份年报中均出具了“标准的无保留意见”，直到康得新深陷危机、证监会立案调查时才出具“无法表示意见”。这反映出会计师事务所与上市公司之间可能存在利益关系，影响了审计的客观性和公正性。正如广东华商律师事务所执行合伙人曾铁山所言：“目前就是国外对投资者的保护还是要求很严格的。通过我们这两年搜索的案例来看，对审计机构，包括律师事务所、会计事务所处罚力度非常大，有的金额高达上千万，或者上亿美金的案件都存在。”

其次， 会计师事务所在执行审计程序时存在疏漏 ，未能保持应有的职业怀疑和谨慎。以东方金钰案为例，大华会计师事务所在审计过程中存在诸多不当之处：风险评估阶段对重要项目未引起足够重视，实质性程序执行不到位，对函证等关键审计证据缺乏合理怀疑。这些都反映出会计师事务所在审计质量控制方面存在不足。

第三， 相关法律法规不够完善，监管力度不够 ，对审计失败的处罚力度较轻。根据胡明霞的研究，我国处罚时间与审计失败发生的平均时长间隔为3.95年，执法间隔期较长，导致对参与者的处罚力度较小，对监管部门发挥震慑作用不利。相比之下，国外对审计失败的处罚力度要大得多，有的金额高达上千万甚至上亿美金。

第四， 上市公司造假手段隐蔽，增加了审计难度。 以蓝田股份为例，其通过复杂的财务操作和关联交易等方式进行造假，虚构了巨额利润和资产。这种情况下，即使会计师事务所保持了应有的职业怀疑，也可能难以及时发现所有造假行为。

最后， 会计师事务所内部管理问题也是导致审计失败的原因之一。 包括人员素质、培训不足、质量控制体系不健全等。以银广夏案为例，注册会计师未能有效执行应收账款函证程序，将所有询证函交由公司发出，而未要求公司债务人将回函直接寄达注册会计师处。这反映出会计师事务所在内部管理方面存在明显不足。

综上所述，国内会计师事务所难以查出上市公司假账的原因是多方面的，涉及审计独立性、审计质量控制、法律法规和监管、上市公司造假手段以及会计师事务所内部管理等多个方面。要解决这一问题，需要监管部门、会计师事务所和上市公司共同努力，完善相关法律法规，加强监管力度，提高审计质量，增强审计独立性，从而更好地发挥会计师事务所在资本市场中的“看门人”作用。