所有者权益的利得和损失如何记入

发布时间：2024-09-16

在企业会计中，所有者权益的利得和损失是一个复杂但重要的概念。根据新《企业会计准则》的规定，这些利得和损失被分为两大类：直接计入当期利润的利得和损失，以及直接计入所有者权益的利得和损失。

直接计入当期利润的利得和损失通常通过“营业外收入”、“营业外支出”及“公允价值变动损益”等科目核算。而直接计入所有者权益的利得和损失则主要通过一个特殊的账户——“其他综合收益”来核算。

其他综合收益（OCI）是一个由新会计准则引入的科目，旨在替代以前“资本公积-其他资本公积”的部分用途。它主要包括以下几类内容：

可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失。例如，A公司于2007年10月23日以每股15元的价格购入甲公司股票10000股，支付手续费1000元。2007年12月31日，该股票市价上涨至每股18元。此时，A公司应确认公允价值变动额29000元（18元-15元）×10000股-1000元手续费），并编制如下会计分录：

借：可供出售金融资产——公允价值变动 29000
贷：其他综合收益 29000

权益法下被投资单位其他所有者权益变动形成的利得和损失。例如，B公司持有C公司20%的股权，采用权益法核算。2007年12月31日，C公司净损益以外的所有者权益增加了50万元。B公司应按持股比例计算其应享有的份额，并编制如下会计分录：

借：长期股权投资——C公司（其他权益变动） 100000
贷：其他综合收益 100000

存货或自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产形成的利得和损失。例如，某房地产开发公司将一自用建筑物转为投资性房地产，转换日公允价值为200万元，原账面价值为180万元。该公司应编制如下会计分录：

借：投资性房地产——成本 2000000
贷：固定资产 1800000
其他综合收益 200000

其他综合收益的引入，使得企业的财务报表更加全面地反映了净资产的变动情况。在利润表中，其他综合收益作为一个一级科目单独列示，与净利润并列，共同构成了企业的综合收益总额。这种列报方式有助于投资者更全面地了解企业的经营成果和财务状况。

然而，值得注意的是，其他综合收益与资本公积在核算内容上存在显著区别。资本公积主要核算股东资本性投入的部分，而其他综合收益则属于已经实现但暂时不能计入本年利润或费用的项目。这种区别使得资本公积的核算内容更加明晰，便于报表使用者理解和分析。

在会计处理上，其他综合收益的确认需要考虑所得税的影响。企业在确认其他综合收益的同时，还需要确认相应的递延所得税资产或负债。例如，对于未计入当期损益的各项利得，企业应在发生时按照预期税率确认递延所得税负债；对于未计入当期损益的各项损失，则应确认递延所得税资产。

总的来说，所有者权益中利得和损失的会计处理是一个复杂但重要的过程。通过合理运用“其他综合收益”这一科目，企业能够更全面、准确地反映其财务状况和经营成果，为投资者提供更有价值的信息。然而，这也要求企业财务人员具备更高的专业素养，能够准确理解和应用相关会计准则。