举例说明存货跌价准备计提、转销时的纳税申报

存货跌价准备是企业在资产负债表日对存货进行减值测试后，按照成本与可变现净值孰低原则计提的一项准备金。这项准备金的计提和转销不仅影响企业的财务报表，还涉及复杂的税务处理问题。本文将重点探讨存货跌价准备计提和转销时的会计处理方法，以及在纳税申报中的处理差异。

存货跌价准备计提与转销的会计处理方法

根据《企业会计准则第1号——存货》的规定，企业应当在资产负债表日对存货进行减值测试。当存货成本高于其可变现净值时，应当计提存货跌价准备，并计入当期损益。具体会计处理如下：

1. 计提存货跌价准备：
   借：资产减值损失
   贷：存货跌价准备

2. 转回存货跌价准备：
   借：存货跌价准备
   贷：资产减值损失

3. 结转存货跌价准备：
   借：主营业务成本
   贷：存货跌价准备

需要注意的是，存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提；与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提。

存货跌价准备在纳税申报中的处理差异

在纳税申报中，存货跌价准备的处理与会计处理存在显著差异。根据国家税务总局《关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发〔2003〕45号）的规定，企业根据财务会计制度等规定提取的任何形式的准备金（包括存货跌价准备）不得在企业所得税前扣除。

这意味着，企业在计提存货跌价准备时，需要进行纳税调整，增加应纳税所得额；而在转回或结转存货跌价准备时，则需要进行纳税调减。这种差异会导致企业的会计利润与应纳税所得额之间产生差异。

具体案例解析存货跌价准备的会计与税务处理

以甲公司为例，2007年12月31日A产品的账面成本为100万元，预计可变现净值为80万元。根据会计准则，甲公司应计提存货跌价准备20万元。但在纳税申报时，这20万元不得税前扣除，因此需要调增应纳税所得额20万元。

到了2008年12月31日，A产品的预计可变现净值降至70万元。甲公司需要补提存货跌价准备10万元。同样，这10万元在纳税申报时也需要调增应纳税所得额。

2009年1月6日，甲公司将A产品以70万元的价格售出。在会计处理上，甲公司需要结转已计提的30万元存货跌价准备。但在纳税申报时，这30万元不得结转，因此需要调减应纳税所得额30万元。

通过这个案例可以看出，在存货价格持续下跌时，甲公司在2007年至2009年间共计调整应纳税所得额为0元（200000+100000-300000=0）。这种情况下，存货跌价准备的计提和转销对企业的应纳税所得额没有影响。

存货跌价准备处理中的注意事项

在处理存货跌价准备时，企业需要注意以下几点：

1. 存货跌价准备的计提和转销应当基于充分的证据和合理的估计，避免人为操纵利润。

2. 在合并财务报表中，需要特别注意内部交易存货的跌价准备处理，避免重复计算。

3. 在连续编制合并财务报表时，需要调整期初未分配利润，以反映上期抵销的内部交易存货跌价准备的影响。

4. 在纳税申报时，要严格按照税法规定进行调整，避免因准备金的处理不当而引发税务风险。

总之，存货跌价准备的计提和转销是一项复杂的会计处理，涉及会计准则和税法的双重规定。企业应当准确理解相关规定，合理计提和转销存货跌价准备，同时注意纳税申报中的调整，以确保财务报表的准确性和合规性。